تكلفة البضاعة المباعة: شرح مبسط ومعادلة عملية خطوة بخطوة

تعد تكلفة البضاعة المباعة (Cost of Goods Sold – COGS) أحد أهم المؤشرات المالية التي يجب على كل مدير أو صاحب عمل فهمها بدقة. إنها ليست مجرد رقم في قائمة الدخل، بل هي القلب النابض لأي نشاط تجاري يعتمد على بيع السلع. ففهمها وتحليلها بشكل صحيح يمثل الخطوة الأولى نحو تحقيق الربحية المستدامة واتخاذ القرارات الاستراتيجية السليمة.

ما هي تكلفة البضاعة المباعة؟

بكل بساطة، تكلفة البضاعة المباعة هي التكلفة المباشرة للسلع التي تبيعها الشركة خلال فترة زمنية محددة. لا تشمل هذه التكلفة المصاريف غير المباشرة مثل أجور الموظفين الإداريين، أو تكاليف التسويق، أو الإيجار. بل تتركز فقط على المصاريف التي ترتبط بشكل مباشر بإنتاج أو شراء السلعة التي يتم بيعها.

تشمل هذه التكاليف بشكل أساسي:

• تكلفة المواد الخام وهي  المواد التي تدخل في تصنيع المنتج.
• تكاليف العمالة المباشرةوتتمثل في أجور العمال الذين يعملون مباشرة على خط الإنتاج.
• تكاليف التصنيع غير المباشرة،  مثل إيجار المصنع، الكهرباء، والصيانة.

كيف يتم حساب تكلفة البضاعة المباعة؟

هناك معادلة أساسية لحسابها، وهي:

تكلفة البضاعة المباعة = بضاعة أول المدة + صافي المشتريات – بضاعة آخر المدة

دعنا نفهم كل جزء من هذه المعادلة:

• بضاعة أول المدة (Beginning Inventory): قيمة المخزون الذي كان لدى الشركة في بداية الفترة المحاسبية (مثلاً، في 1 يناير). هذا هو المخزون المتبقي من الفترة السابقة.
• صافي المشتريات (Net Purchases): هي إجمالي قيمة المشتريات الجديدة التي تمت خلال الفترة، بعد خصم أي مردودات مشتريات أو خصومات حصلت عليها الشركة.
• بضاعة آخر المدة (Ending Inventory): قيمة المخزون المتبقي في نهاية الفترة المحاسبية (مثلاً، في 31 مارس). هذا المخزون لم يتم بيعه بعد.

مثال توضيحي

لنفترض أنك تدير متجرًا لبيع الملابس.

في بداية الشهر، كان لديك مخزون ملابس بقيمة 10,000 دولار. (بضاعة أول المدة)

خلال الشهر، قمت بشراء ملابس جديدة بقيمة 30,000 دولار. (صافي المشتريات)

في نهاية الشهر، قمت بجرد المخزون ووجدت أن قيمة المخزون المتبقي هي 8,000 دولار. (بضاعة آخر المدة)

باستخدام المعادلة:

تكلفة البضاعة المباعة = 10,000 (أول المدة) + 30,000 (المشتريات) – 8,000 (آخر المدة)

تكلفة البضاعة المباعة = 32,000 دولار

هذا يعني أن تكلفة الملابس التي بعتها خلال هذا الشهر هي 32,000 دولار.

أهمية تكلفة البضاعة المباعة

تتجاوز أهميتها كونها مجرد عملية محاسبية روتينية، لتصبح حجر الزاوية في اتخاذ القرارات الإدارية والمالية. إن فهم هذه التكلفة وتحليلها بعمق يمنح الشركات القدرة على تحقيق أقصى كفاءة تشغيلية وربحية مستدامة.

تقييم الأداء المالي

لا يقتصر دور حساب COGS على مجرد تحديد الربح، بل هو مؤشر رئيسي لتقييم الصحة المالية للشركة. عندما تُطرح تكلفة البضاعة المباعة من صافي المبيعات، يظهر هامش الربح الإجمالي (Gross Profit Margin)، وهو المقياس الأول لمدى كفاءة الشركة في إدارة تكاليف الإنتاج. هذا الهامش هو أساس التحليل المالي الذي يساعد على:

• اتخاذ قرارات استثمارية وتمويلية دقيقة: يُعد هامش الربح مؤشرًا حيويًا يُستخدم لتقييم جدوى الاستثمار أو الحصول على تمويل من المؤسسات المالية.
• تحديد مواطن القوة والضعف: يوضح الهامش أي جوانب من العمليات التشغيلية تحتاج إلى إعادة تقييم لتحسين الربحية.

ركيزة أساسية في استراتيجيات التسعير

تُعد معرفة التكلفة الحقيقية للمنتج أو الخدمة الخطوة الأولى في وضع سياسات تسعير فعّالة. من دون فهم دقيق لـ COGS، قد تقع الشركة في فخ التسعير الخاطئ، سواء كان سعرًا مرتفعًا يَنفّر العملاء، أو منخفضًا يُهدر الأرباح ويُهدد الاستدامة المالية. إن تحديد نقطة التعادل والتسعير بناءً على التكلفة والربح المستهدف يضمن أن تكون الأسعار تنافسية ومربحة في آنٍ واحد.

أداة استباقية لإدارة التكاليف والعمليات

تحليل مكونات COGS يتيح للإدارة التعرف على أي زيادات غير مبررة في التكاليف المباشرة، سواء كانت في المواد الخام أو العمالة. هذا التحليل يُعطي رؤية واضحة حول كفاءة خطوط الإنتاج، مما يُمكن الإدارة من اتخاذ قرارات تصحيحية استباقية مثل:

• البحث عن موردين بديلين بأسعار أفضل.
• تحسين عمليات الإنتاج لتقليل الهدر وزيادة الإنتاجية.
• إدارة المخزون بفعالية لتجنب التكاليف الزائدة.

كيفية عمل قيد تكلفة البضاعة المباعة

قيد Cost of Goods Sold – COGS هو قيد محاسبي يتم تسجيله في دفتر اليومية ليعكس تكلفة المخزون الذي تم بيعه خلال فترة زمنية محددة. هذا القيد ضروري لتطبيق مبدأ المقابلة (Matching Principle) في المحاسبة، والذي ينص على وجوب مطابقة المصاريف بالإيرادات التي ساهمت في تحقيقها في نفس الفترة.

القيد الأساسي لتسجيل تكلفة البضاعة المباعة يكون على النحو التالي:

من حـ/ تكلفة البضاعة المباعة (مدين): يتم جعل حساب “تكلفة البضاعة المباعة” مدينًا (بزيادة) لتسجيل التكلفة المرتبطة بالبضائع التي خرجت من المخازن وتم بيعها. هذا الحساب يُعتبر من حسابات المصروفات، والمصروفات تزيد في الجانب المدين.

إلى حـ/ المخزون (دائن): يتم جعل حساب “المخزون” دائنًا (بنقصان) لتخفيض قيمة المخزون المادي المتبقي في الشركة. المخزون هو أحد الأصول، والأصول تنقص في الجانب الدائن.

متى يتم تسجيل قيد تكلفة البضاعة المباعة ؟

هناك طريقتان رئيسيتان لتسجيل هذا القيد، حسب نظام الجرد الذي تتبعه الشركة:

نظام الجرد الدوري (Periodic Inventory System)

في هذا النظام، لا يتم تسجيل قيد تكلفة البضاعة المباعة عند كل عملية بيع. بدلاً من ذلك، يتم احتساب القيد مرة واحدة في نهاية الفترة المحاسبية (مثل نهاية الشهر أو السنة) بعد إجراء الجرد الفعلي للمخزون.

خطوات القيد:

• يتم حساب تكلفة البضاعة المباعة باستخدام المعادلة: تكلفة البضاعة المباعة = مخزون أول المدة + صافي المشتريات – مخزون آخر المدة
• يتم تسجيل قيد إجمالي واحد في نهاية الفترة لتسوية الحسابات.

مثال تطبيقي:

لنفترض أنك في نهاية السنة ولديك الأرقام التالية:

• مخزون أول المدة: 100,000 ريال
• صافي المشتريات: 500,000 ريال
• مخزون آخر المدة (بعد الجرد الفعلي): 80,000 ريال

القيد سيكون: تكلفة البضاعة المباعة = 100,000 + 500,000 – 80,000 = 520,000 ريال

القيد المحاسبي في نهاية السنة:

نظام الجرد المستمر (Perpetual Inventory System)

في هذا النظام، يتم تسجيل قيد حساب COGS عند كل عملية بيع. هذا يتطلب استخدام نظام محاسبي متقدم يقوم بتحديث سجلات المخزون بشكل فوري.

القيد المحاسبي عند كل عملية بيع:

يتم تسجيل قيدين لكل عملية بيع:

• القيد الأول (قيد المبيعات): لتسجيل الإيراد.

• القيد الثاني (قيد تكلفة البضاعة المباعة): لتسجيل تكلفة البضاعة المباعة.

• YYYهنا هي التكلفة الفعلية للسلعة التي تم بيعها.

مثال عملي شامل على حساب تكلفة البضاعة المباعة 

 المثال العملي: شركة “الأمل” لتصنيع الأثاث

لنفترض أنك المحاسب المسؤول عن شركة “الأمل” المتخصصة في تصنيع وبيع الأثاث. نريد حساب تكلفة البضاعة المباعة للربع الأول من السنة (من 1 يناير إلى 31 مارس).

الخطوة 1: جمع البيانات الأولية

نبدأ بجمع كافة البيانات المالية المتعلقة بالمخزون والمشتريات خلال الفترة.

بيانات المخزون أول المدة (1 يناير):

• مواد خام: 50,000 ريال (خشب، مسامير، قماش)
• إنتاج تحت التشغيل: 20,000 ريال (أثاث غير مكتمل)
• بضاعة تامة الصنع: 30,000 ريال (أثاث جاهز للبيع)

بيانات التكاليف والمشتريات خلال الربع الأول:

• مشتريات مواد خام جديدة: 250,000 ريال
• مصاريف نقل المواد الخام: 5,000 ريال
• أجور العمالة المباشرة (النجارون): 100,000 ريال
• تكاليف صناعية غير مباشرة (مصاريف المصنع):
  • إيجار المصنع: 20,000 ريال
  • كهرباء المصنع: 15,000 ريال
  • صيانة الآلات: 5,000 ريال
  • رواتب مشرفي الإنتاج: 10,000 ريال
  • إجمالي التكاليف الصناعية غير المباشرة: 50,000 ريال

بيانات المخزون آخر المدة (31 مارس):

• مواد خام: 40,000 ريال
• إنتاج تحت التشغيل: 15,000 ريال
• بضاعة تامة الصنع: 60,000 ريال

الخطوة 2: حساب تكلفة المواد الخام المستخدمة

نبدأ بحساب تكلفة المواد الخام التي تم استخدامها فعليًا في الإنتاج.

• تكلفة المواد الخام المستخدمة = مواد خام أول المدة + صافي مشتريات المواد الخام – مواد خام آخر المدة
• صافي مشتريات المواد الخام = مشتريات المواد الخام + مصاريف النقل
• صافي مشتريات المواد الخام = 250,000 + 5,000 = 255,000 ريال
• تكلفة المواد الخام المستخدمة = 50,000 + 255,000 – 40,000 = 265,000 ريال

الخطوة 3: حساب تكلفة الإنتاج خلال الفترة

الآن، نجمع كل التكاليف المباشرة وغير المباشرة التي تحملتها الشركة لإنتاج الأثاث.

• تكلفة الإنتاج = تكلفة المواد الخام المستخدمة + أجور العمالة المباشرة + التكاليف الصناعية غير المباشرة
• تكلفة الإنتاج = 265,000 + 100,000 + 50,000 = 415,000 ريال

الخطوة 4: حساب تكلفة البضاعة تامة الصنع

في هذه الخطوة، نأخذ في الاعتبار المنتجات التي كانت قيد الإنتاج في بداية ونهاية الفترة.

• تكلفة البضاعة تامة الصنع = إنتاج تحت التشغيل أول المدة + تكلفة الإنتاج – إنتاج تحت التشغيل آخر المدة
• تكلفة البضاعة تامة الصنع = 20,000 + 415,000 – 15,000 = 420,000 ريال

الخطوة 5: حساب تكلفة البضاعة المباعة (النتيجة النهائية)

وأخيرًا، نصل إلى الهدف النهائي. نأخذ في الاعتبار البضاعة الجاهزة للبيع في بداية ونهاية الفترة.

• تكلفة البضاعة المباعة (COGS) = بضاعة تامة الصنع أول المدة + تكلفة البضاعة تامة الصنع – بضاعة تامة الصنع آخر المدة
• تكلفة البضاعة المباعة (COGS) = 30,000 + 420,000 – 60,000 = 390,000 ريال

الرقم 390,000 ريال هو تكلفة البضاعة المباعة التي ستظهر في قائمة الدخل لشركة “الأمل” عن الربع الأول من السنة. هذا الرقم يمثل التكلفة الحقيقية لجميع قطع الأثاث التي باعتها الشركة خلال تلك الفترة.

ملاحظة هامة: هذا المثال يوضح كيفية حساب تكلفة البضاعة المباعة في الشركات الصناعية

بينما تكلفة البضاعة المباعة في الشركات التجارية، تكون أبسط بكثير حيث لا يوجد إنتاج، وتُحسب التكلفة بناءً على المشتريات والمخزون فقط.

موقع تكلفة البضاعة المباعة في قائمة الدخل

تعتبر حساب COGS من أهم بنود المصروفات في قائمة الدخل، وتظهر في مكان محدد جدًا وحيوي لسبب رئيسي: فهي أول ما يتم خصمه من إجمالي الإيرادات.

يتم عرضها عادةً في البند الثاني من قائمة الدخل، أسفل صافي المبيعات (Net Sales) مباشرة.

الشكل التقليدي لعرضها هو كالتالي:

قائمة الدخل

موقع تكلفة البضاعة المباعة في شجرة الحسابات

في شجرة الحسابات القياسية، يتم تصنيف حساب Cost of Goods Sold – COGS ضمن مجموعة حسابات المصروفات (Expenses).

الترتيب العام في شجرة الحسابات يكون كالتالي:

• 1. الأصول (Assets)
• 2. الخصوم (Liabilities)
• 3. حقوق الملكية (Equity)
• 4. الإيرادات (Revenues)
• 5. المصروفات (Expenses)
  • 5.1. تكلفة البضاعة المباعة (COGS)
    • 5.1.1. المشتريات
    • 5.1.2. مردودات المشتريات
    • 5.1.3. مصاريف الشحن للداخل
  • 5.2. المصروفات التشغيلية
    • 5.2.1. مصاريف البيع والتسويق
    • 5.2.2. المصاريف الإدارية والعمومية
  • 5.3. المصروفات الأخرى

COGS هي مصروف لأنه يمثل قيمة الموارد التي استُهلكت (المخزون) لتحقيق إيرادات. هذا يخدم مبدأ المقابلة (Matching Principle)، حيث تُقابل التكلفة بالإيراد الذي ساهمت في تحقيقه في نفس الفترة المحاسبية.

كيفية التعامل مع حساب تكلفة البضاعة المباعة في شجرة الحسابات

يختلف التعامل مع حساب COGS في شجرة الحسابات حسب نظام الجرد المتبع في الشركة:

1. نظام الجرد الدوري (Periodic Inventory System)

في هذا النظام، لا يظهر حساب “تكلفة البضاعة المباعة” بشكل مباشر في شجرة الحسابات أثناء الفترة المحاسبية. بدلاً من ذلك، يتم استخدام حسابات مؤقتة مثل “المشتريات“، “مخزون أول المدة“ و**”مخزون آخر المدة”**.

• خلال الفترة: يتم تسجيل جميع المشتريات في حساب “المشتريات” (مصروف مؤقت).
• في نهاية الفترة: يتم إجراء قيد تسوية لإغلاق حسابات المخزون والمشتريات، وفي هذه اللحظة فقط يظهر حساب “تكلفة البضاعة المباعة“ بقيمة إجمالية.
  • القيد:
    • من حـ/ تكلفة البضاعة المباعة
    • من حـ/ مخزون آخر المدة
    • إلى حـ/ مخزون أول المدة
    • إلى حـ/ المشتريات

هذا القيد يقوم بتحويل صافي المشتريات والمخزون إلى قيمة واحدة تُسمى تكلفة البضاعة المباعة.

2. نظام الجرد المستمر (Perpetual Inventory System)

في هذا النظام، يُعتبر حساب “تكلفة البضاعة المباعة“ حسابًا رئيسيًا نشطًا.

• عند كل عملية بيع: يتم تسجيل قيدين:
  1. القيد الأول: لتسجيل إيراد المبيعات (من حـ/ النقدية إلى حـ/ إيراد المبيعات).
  2. القيد الثاني: لتسجيل تكلفة البضاعة المباعة (من حـ/ تكلفة البضاعة المباعة إلى حـ/ المخزون).
• في هذا النظام، يتم تحديث رصيد حساب COGS بشكل فوري مع كل عملية بيع، مما يجعله حسابًا دائمًا ومباشرًا في شجرة الحسابات، ويُعطي صورة لحظية ودقيقة للربح الإجمالي.

الفرق بين تكلفة المبيعات وتكلفة البضاعة المباعة

ما هي علاقة تكلفة المخزون بتكلفة البضاعة المباعة ؟

ببساطة، العلاقة بين المخزون وتكلفة البضاعة المباعة هي علاقة تحويل.

• المخزون: هو أصل للشركة. يتم تسجيله في الميزانية العمومية (Balance Sheet). يمثل قيمة البضائع التي تملكها الشركة ولم يتم بيعها بعد.
• (COGS): هي مصروف للشركة. يتم تسجيلها في قائمة الدخل (Income Statement). تمثل تكلفة المخزون الذي تحول من أصل إلى مصروف لأنه تم بيعه.

يمكن تلخيص العلاقة في المعادلة التالية: مخزون أول المدة + المشتريات (أو تكلفة الإنتاج) = البضاعة المتاحة للبيع البضاعة المتاحة للبيع – مخزون آخر المدة = تكلفة البضاعة المباعة

بشكل أبسط، كل المخزون الذي كان متاحًا للبيع خلال فترة معينة ينقسم في النهاية إلى شيئين:

1. المخزون المتبقي (بضاعة آخر المدة)، ويظل كأصل في الميزانية العمومية.
2. المخزون الذي تم بيعه، ويتحول إلى مصروف يُسمى تكلفة البضاعة المباعة في قائمة الدخل.

تأثير تقييم المخزون على حساب COGS

تعتبر العلاقة بين المصطلحين أكثر تعقيدًا من ذلك، حيث إن الطريقة التي تتبعها الشركة في تقييم مخزونها تؤثر بشكل مباشر على قيمة COGS، وبالتالي على صافي الربح والضرائب.

توجد عدة طرق لتقييم المخزون، وأشهرها:

1. طريقة الوارد أولاً، يصرف أولاً (FIFO – First-In, First-Out): تفترض أن أقدم المخزون (الأرخص غالبًا في بيئة التضخم) هو الذي يُباع أولاً. هذا يؤدي إلى انخفاض تكلفة البضاعة المباعة وارتفاع صافي الربح.
2. طريقة الوارد أخيراً، يصرف أولاً (LIFO – Last-In, First-Out): تفترض أن أحدث المخزون (الأغلى غالبًا في بيئة التضخم) هو الذي يُباع أولاً. هذا يؤدي إلى ارتفاع تكلفة البضاعة المباعة وانخفاض صافي الربح، مما يقلل من الوعاء الضريبي.
3. طريقة المتوسط المرجح (Weighted Average): يتم حساب متوسط تكلفة لكل وحدة من المخزون، وتُستخدم هذه التكلفة الموحدة لتحديد قيمة المخزون المباع والمتبقي. هذه الطريقة تقلل من تأثير تقلبات الأسعار.

الأسئلة الشائعة حول تكلفة البضاعة المباعة

هل تكلفة البضاعة المباعة مدين أم دائن؟

تكلفة البضاعة المباعة (COGS) هي حساب مدين (Debit).

باختصار: هي تُعامل كمصروف، والمصروفات دائمًا ما تُسجل في الجانب المدين.

متى تكون تكلفة البضاعة المباعة مساوية لتكلفة البضاعة المتاحة للبيع؟

تكون تكلفة البضاعة المباعة مساوية لتكلفة البضاعة المتاحة للبيع عندما يكون مخزون آخر المدة (Ending Inventory) يساوي صفرًا.

هذا يعني أن الشركة قد باعت جميع البضائع التي كانت متاحة لديها خلال الفترة المحاسبية.

هل تظهر تكلفة البضاعة المباعة في ميزان المراجعة؟

نعم، تظهر، حساب تكلفة البضاعة المباعة هو حساب مؤقت (Nominal Account) ، يتم ترحيل رصيده في نهاية الفترة المالية إلى قائمة الدخل، ولكنه يظهر في ميزان المراجعة قبل إعداد القوائم المالية النهائية.