خصوم متداولة
خصوم متداولة: تعريف شامل، التصنيف وفق IFRS، الأنواع، طرق الحساب ومعالجة القيود المحاسبية
تُعد خصوم متداولة أحد أهم عناصر القوائم المالية، إذ تلعب دورًا محوريًا في تقييم جودة السيولة، وقياس قدرة المنشأة على الوفاء بالتزاماتها قصيرة الأجل، وتحليل الملاءة المالية.
وفي الوقت الذي تركّز فيه التطبيقات المحاسبية العربية على الجانب العملي للأرصدة المدينة والدائنة، تتطلب المعايير الدولية IFRS فهماً أعمق لتصنيف هذه الالتزامات، وتقديم إفصاحات دقيقة تتوافق مع طبيعة الأعمال ودورة التشغيل.
في هذا المقال المتخصص، نقدّم رؤية شاملة تجمع بين المعايير الدولية IFRS18 وIFRS 9 وIFRS 15، وبين التطبيق المحاسبي الواقعي في بيئة الأعمال العربية، ليناسب المديرين الماليين، المحاسبين المحترفين، والمختصين في التحليل المالي.
ما هي الخصوم المتداولة؟
خصوم متداولة (Current Liabilities) هي الالتزامات التي يتوقع سدادها خلال فترة قصيرة، وتحديدًا:
خلال 12 شهرًا من نهاية الفترة المالية،
أوخلال دورة التشغيل Operating Cycle، أيهما أطول.
وتشمل الالتزامات الناتجة عن أنشطة التشغيل اليومية، مثل الحسابات الدائنة، والمصروفات المستحقة، والضرائب، إضافة إلى الجزء القصير من الالتزامات طويلة الأجل.
وبينما يكتفي بعض المحاسبين بالتعريف الزمني (12 شهرًا)، تؤكد معايير IFRS 18 أن دورة التشغيل هي الأساس في الصناعات التي تمتد فتراتها التشغيلية لأكثر من سنة، مثل المقاولات والمشاريع الصناعية الثقيلة.
شروط تصنيف الالتزامات كخصوم متداولة وفق IFRS 18
وفق IFRS 18 – Presentation of Financial Statements، يتم تصنيف الالتزام كمتداول إذا توفّر واحد أو أكثر من الشروط التالية:
1) يُتوقع تسويته خلال دورة التشغيل الطبيعية
مثل حسابات الموردين، والمصروفات المستحقة، والالتزامات الضريبية الدورية.
2) يستحق خلال 12 شهرًا من نهاية السنة المالية
حتى لو كانت دوره التشغيل أطول.
3) لا تمتلك المنشأة حقًا غير مشروط لتأجيل السداد
هذه النقطة جوهرية في تصنيف القروض قصيرة الأجل.
4) الالتزام مَحتفظ به لغرض التداول
كما يحدث في الأدوات المالية قصيرة الأجل.
ما هي دورة التشغيل؟
هي المدة بين:
الإنفاق على شراء المخزون → حتى بيع المنتجات → حتى تحصيل النقدية من العملاء.
بعض الأنشطة تزيد فيها دورة التشغيل عن 12 شهرًا، مثل المقاولات التي تمتد فيها المشاريع لسنتين أو ثلاث.
لماذا دورة التشغيل أهم من 12 شهر؟
لأنّ الالتزامات المصاحبة لها تُعتبر متداولة حتى لو تجاوزت السنة المالية.
مثال:
شركة مقاولات لديها مشروع مدته 24 شهر—جميع الحسابات الدائنة المرتبطة بالمشروع تُعد خصومًا متداولة.
أنواع الخصوم المتداولة
1) الحسابات الدائنة Accounts Payable
التزامات تجاه الموردين مقابل مشتريات أو خدمات لم تُسدَّد بعد.
تشكل جزءًا أساسيًا من رأس المال العامل، وتُستخدم كأداة لإدارة التدفقات النقدية.
معالجة IFRS:
تقاس بالتكلفة المطفأة وفق IFRS 9.
2) المصروفات المستحقة Accrued Expenses
نفقات تم تحقيقها بالفعل ولكن لم يتم دفعها، مثل:
الرواتب
الخدمات الحكومية
مصروفات التسويق
مصروفات الصيانة
هذه البنود تساعد في تقديم صورة واقعية للمصروفات المستحقة خلال الفترة.
3) القروض قصيرة الأجل Short-term Borrowings
وتشمل:
التسهيلات البنكية
السحب على المكشوف
القروض التي تستحق خلال السنة
وتُقاس بتكلفتها المطفأة مع الاعتراف بالفوائد.
4) الجزء القصير من القروض طويلة الأجل
Loan Current Portion
هو الجزء المستحق خلال العام القادم من قرض طويل الأجل.
مهم جدا في التحليل المالي لأنه يؤثر على:
السيولة
نسب الملاءة
تصنيف الائتمان
5) الضرائب المستحقة Taxes Payable
التزامات ضريبية لم تُسدَّد حتى نهاية الفترة.
6) الإيرادات غير المكتسبة Unearned Revenues
وتُعرف أيضًا بالالتزامات التعاقدية وفق IFRS 15.
كيف تعالج؟
عندما يدفع العميل مقدمًا مقابل خدمة مستقبلية، يبقى المبلغ كالتزام حتى يتم تحقيق الإيراد عبر الأداء.
7) أوراق الدفع قصيرة الأجل Notes Payable
مثل الكمبيالات والشيكات الآجلة.
8) توزيعات الأرباح المستحقة Dividends Payable
أرباح تم إعلانها من قبل الجمعية العمومية ولم يتم دفعها.
9) مخصصات قصيرة الأجل Short-term Provisions
وفق IAS 37، تُنشأ عندما يكون هناك:
- التزام حالي
- يمكن تقديره بشكل موثوق
- ومن المرجح حدوثه
- مثل مخصص الدعاوى القضائية قصيرة الأجل.
الفرق بين الخصوم المتداولة وغير المتداولة
الخصوم غير المتداولة | الخصوم المتداولة | بند المقارنة |
أكثر من 12 شهر | خلال 12 شهر أو دورة التشغيل | فترة السداد |
تمويل الاستثمارات طويلة الأجل | تمويل الأنشطة التشغيلية | الهدف |
تأثير طويل الأجل | كبير ومباشر | التأثير على السيولة |
أقل نسبيًا | عالية | المخاطر |
أقل تكلفة عادةً | قصير ومكلف أحيانًا | نوع التمويل |
كيفية حساب الخصوم المتداولة
مثال 1 — معلومات مبسطة:
البند | القيمة |
|---|---|
| حسابات الدائنين | 200,000 |
| مصروفات مستحقة | 75,000 |
| قرض قصير الأجل | 150,000 |
| ضرائب مستحقة | 50,000 |
| الجزء القصير من قرض طويل الأجل | 35,000 |
إجمالي الخصوم المتداولة = 510,000
مثال 2 — على طريقة IFRS مع إعادة تصنيف
لو لديك قرض طويل الأجل، وتمت إعادة جدولته خلال السنة بحيث أصبح قابلًا للسداد قريبًا:
يتم إعادة تصنيفه بالكامل كالتزام متداول، إلا إذا حصلت المنشأة على اتفاق مكتوب قبل تاريخ التقرير يضمن تمديد السداد.
التحليل المالي للخصوم المتداولة
1) النسبة الحالية Current Ratio
الأصول المتداولة ÷ الخصوم المتداولة
• معيار السيولة العام.
2) النسبة السريعة Quick Ratio
(الأصول المتداولة – المخزون) ÷ الخصوم المتداولة
• أكثر دقة لأنها تستبعد المخزون.
3) نسبة النقد Cash Ratio
النقدية / الخصوم المتداولة
• الأكثر تحفظًا.
تأثير الخصوم المتداولة على المركز المالي
1) ارتفاع الخصوم المتداولة بشكل مبالغ فيه يؤدي إلى:
انخفاض الملاءة
ضغط على التدفقات النقدية
احتمالية فقدان الموردين
2) انخفاض الخصوم المتداولة ليس دائمًا مؤشرًا جيدًا
ربما يعني:
ضعف القدرة الشرائية
فقدان شروط ائتمانية
الاعتماد المفرط على السداد النقدي
3) الارتباط بين الخصوم المتداولة والائتمان
كلما زادت نسبة الدائنين إلى المبيعات، أصبحت الشركة ذات مخاطر أعلى بالنسبة للبنوك.
كيفية إدارة وتخفيض الخصوم المتداولة
1) تحسين سياسات الدفع
التفاوض مع الموردين لتمديد فترة الائتمان.
2) إعادة هيكلة القروض
تحويل الديون قصيرة الأجل إلى طويلة الأجل.
3) تحسين دورة التحصيل
تقليل فترة التحصيل يرفع قدرة المنشأة على سداد التزاماتها.
4) إدارة المخزون بذكاء
انخفاض المخزون → تحسن معدل النقدية → القدرة على السداد.
5) التحوط ضد مخاطر أسعار الفائدة
عند وجود قروض قصيرة الأجل.
قيود يومية لمعالجة الخصوم المتداولة
قيد شراء بالآجل
من ح/ المخزون
إلى ح/ الدائنين
قيد مصروفات مستحقة
قيد إثبات قرض قصير الأجل
من ح/ النقدية
إلى ح/ قرض قصير الأجل
قيد سداد الدائنين
من ح/ الدائنين
إلى ح/ النقدية
قيد تحويل جزء من قرض طويل الأجل إلى متداول
من ح/ قرض طويل الأجل
إلى ح/ الجزء المستحق خلال سنة
أخطاء شائعة في تصنيف ومعالجة الخصوم المتداولة
1) خلط دورة التشغيل مع 12 شهرًا
يؤدي لعرض خاطئ للمركز المالي.
2) عدم إعادة التصنيف عند تغيير شروط القروض
3) إثبات الإيرادات غير المكتسبة كإيراد فعلي
4) تسجيل الالتزامات عند الدفع فقط وليس عند الاستحقاق
وهذا يخالف أساس الاستحقاق Accrual Basis.
تطبيق الخصوم المتداولة في السوق العربي
1) الشركات الصغيرة
غالبًا لا تفصل بدقة بين:
مصروفات مستحقة
دائنين
قروض قصيرة الأجل
2) الشركات المتوسطة
تعتمد على جزء من IFRS في العرض دون تطبيق القياس بالكامل.
3) الشركات الكبيرة
تعتمد IFRS بالكامل وتركّز على:
التزامات التعاقد
قياس القروض بالتكلفة المطفأة
الإفصاحات التفصيلية
الأسئلة الشائعة حول الخصوم المتداولة
هل زيادة الخصوم المتداولة أمر سيئ دائمًا؟
لا، في الصناعات ذات الائتمان المرتفع قد تكون مؤشر إدارة نقدية جيدة.
هل يمكن تصنيف قرض طويل الأجل كمتداول؟
نعم، إذا أصبح مستحقًا خلال 12 شهرًا ولم يكن هناك حق غير مشروط لتأجيل السداد.
من أمثلة الخصوم المتداولة؟
الخصوم المتداولة هي الالتزامات المالية على الشركة التي يجب سدادها خلال سنة مالية واحدة أو خلال الدورة التشغيلية للشركة، أيهما أطول. من أمثلتها:
الدائنون التجاريون (المبالغ المستحقة للموردين).
القروض البنكية قصيرة الأجل.
الضرائب المستحقة على الشركة.
الرواتب والمستحقات للموظفين.
المصروفات المستحقة (مثل فواتير الكهرباء والماء التي لم تُدفع بعد).
ما هو الفرق بين الأصول والخصوم؟
الأصول هي الموارد التي تملكها الشركة وتحقق لها منافع اقتصادية مستقبلية، مثل النقود، المخزون، والمعدات.
الخصوم هي الالتزامات أو الديون التي على الشركة تجاه الغير، والتي يجب دفعها في المستقبل مقابل الموارد أو الخدمات المستلمة، مثل القروض المستحقة، الموردون، والضرائب المستحقة.
الأصول = ما تملكه الشركة، الخصوم = ما تدين به الشركة.
الفرق بين الأصول المتداولة والخصوم المتداولة؟
الأصول المتداولة: هي أصول الشركة التي يمكن تحويلها إلى نقد أو استخدامها خلال سنة مالية واحدة، مثل النقد، المخزون، والمدينون.
الخصوم المتداولة: هي التزامات الشركة التي يجب سدادها خلال سنة مالية واحدة، مثل الحسابات الدائنة، القروض قصيرة الأجل، والمصروفات المستحقة.
ما هو تعريف الخصوم؟
الخصوم هي الالتزامات المالية أو الديون التي تقع على عاتق الشركة تجاه الغير نتيجة أحداث ماضية، ومن المتوقع أن تؤدي إلى خروج موارد اقتصادية من الشركة (نقد، خدمات، أو منتجات) لتسويتها.
