معيار المحاسبة الدولي IAS 12 – شرح ضرائب الدخل والضريبة المؤجلة بطريقة مبسطة للمحاسبين
معيار المحاسبة الدولي IAS 12 هو المعيار المسؤول عن المعالجة المحاسبية لضريبة الدخل داخل القوائم المالية، وليس عن كيفية حساب الضريبة طبقًا لقانون الضرائب.
التركيز الأساسي للمعيار هو معالجة الفروق بين الربح المحاسبي والربح الضريبي وما ينتج عنها من ضريبة حالية وضريبة مؤجلة
ما هو معيار المحاسبة الدولي IAS 12؟
هو معيار محاسبي دولي يوضح:
- كيفية إثبات ضريبة الدخل محاسبيًا
- كيفية التعامل مع الفروق المؤقتة
- متى يتم الاعتراف بالضريبة المؤجلة
- كيفية عرض الضرائب في القوائم المالية بيانات معيار IAS 12 – ضرائب الد…
بمعنى أدق:
IAS 12 لا يعلّمك تحسب الضريبة… لكنه يعلّمك تسجّلها صح.
ما الهدف من معيار IAS 12 ولماذا هو مهم في القوائم المالية؟
أهمية المعيار ترجع إلى مشكلة أساسية تواجه كل المحاسبين:
الربح المحاسبي لا يساوي الربح الضريبي
وده بسبب اختلاف توقيت الاعتراف بالإيرادات والمصروفات بين:
- المعالجة المحاسبية
- والمعالجة الضريبية
ومعيار IAS 12 جاء :
- يعكس الالتزامات الضريبية المستقبلية بدقة
- يمنع تضليل مستخدمي القوائم المالية
- يحقق عدالة في عرض مصروف الضريبة
كيف يعالج معيار IAS 12 ضريبة الدخل محاسبيًا؟
يعالج المعيار ضريبة الدخل من خلال تقسيمها إلى نوعين رئيسيين:
- الضريبة الحالية
- الضريبة المؤجلة
وكل نوع له معالجة محاسبية مختلفة.
أنواع ضرائب الدخل طبقًا لمعيار IAS 12
الضريبة الحالية في معيار المحاسبة الدولي IAS 12 – المفهوم والمعالجة المحاسبية
الضريبة الحالية هي:
- الضريبة المستحقة عن الفترة المالية الحالية
- محسوبة طبقًا لقانون الضرائب
- يتم الاعتراف بها كمصروف ضريبة في قائمة الدخل
- ويقابلها أصل أو التزام ضريبي حسب الحالة
الضريبة المؤجلة في IAS 12 – شرح شامل ومبسط
الضريبة المؤجلة هي جوهر معيار المحاسبة الدولي IAS 12، وتنشأ نتيجة وجود فروق مؤقتة بين:
- القيمة الدفترية للأصل أو الالتزام
- والقيمة الضريبية له
وهذه الفروق سيتم تسويتها في فترات مالية مستقبلية
ما المقصود بالفروق المؤقتة في معيار IAS 12؟
الفروق المؤقتة هي فروق:
- تؤثر على الضريبة في المستقبل وليس في الفترة الحالية
- ناتجة عن اختلاف التوقيت
- وليست فروق دائمة
أنواع الفروق المؤقتة طبقًا لمعيار IAS 12
الفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة (Deferred Tax Liability – DTL)
هي فروق تؤدي إلى:
- زيادة الضريبة في الفترات القادمة
- وينتج عنها التزام ضريبة مؤجلة
مثال:
الإهلاك المحاسبي أقل من الإهلاك الضريبي
→ الضريبة أقل الآن
→ الضريبة أعلى مستقبلًا
→ التزام ضريبة مؤجلة
الفروق المؤقتة القابلة للخصم (Deferred Tax Asset – DTA)
هي فروق تؤدي إلى:
- تخفيض الضريبة في الفترات القادمة
- وينتج عنها أصل ضريبة مؤجلة
مثال شائع:
مخصص ديون مشكوك فيها
غير معترف به ضريبيًا حاليًا
→ عند قبوله ضريبيًا مستقبلًا ينشأ DTA
معترف به محاسبيًا
متى يتم الاعتراف بأصل الضريبة المؤجلة (DTA)؟
لا يسمح معيار المحاسبة الدولي IAS 12 بالاعتراف بأصل الضريبة المؤجلة إلا في حالة واحدة أساسية:
- وجود احتمالية كافية لتحقيق أرباح ضريبية مستقبلية
- يمكن استخدامها للاستفادة من هذا الأصل
❌ في حالة عدم وجود أرباح مستقبلية متوقعة → لا يتم إثبات أصل ضريبة مؤجلة
كيف يتم قياس الضريبة المؤجلة في معيار المحاسبة الدولي IAS 12؟
يتم قياس الضريبة المؤجلة باستخدام:
- طبقًا للقوانين السارية أو شبه السارية وقت القياس
- معدل الضريبة المتوقع
الذي سيتم تطبيقه عند تسوية الفرق المؤقت
حالات لا يسمح فيها معيار IAS 12 بالاعتراف بالضريبة المؤجلة
الاعتراف الأولي بالأصل أو الالتزام
إذا كان:
- غير ناتج عن دمج أعمال
- ولا يؤثر على الربح المحاسبي أو الضريبي وقت الاعتراف
الشهرة (Goodwill)
لا يُسمح بالاعتراف بضريبة مؤجلة ناتجة عن الشهرة
عرض ضريبة الدخل والضريبة المؤجلة في القوائم المالية
يتم عرض الضريبة الحالية والمؤجلة كمصروف ضريبة في قائمة الدخل
قد تظهر الضريبة المؤجلة في:
- قائمة الدخل
- أو الدخل الشامل الآخر (OCI)
حسب البند الذي نشأت عنه
مثال عملي على الضريبة المؤجلة في معيار IAS 12
- مخصص ديون = 100
- غير مقبول ضريبيًا حاليًا
- معدل الضريبة = 22.5%
➡️ أصل ضريبة مؤجلة = 22.5
➡️ يتم الاستفادة منه عند قبول المصروف ضريبيًا مستقبلًا
يمكنك أيضا قراءة :
هل تطبّق معيار IAS 12 بشكل صحيح فعلًا؟
العديد من الأخطاء المحاسبية في القوائم المالية لا تكون في الأرقام نفسها،
وإنما في سوء تطبيق معيار المحاسبة الدولي IAS 12، خاصة فيما يتعلق بالفروق المؤقتة والضريبة المؤجلة.
إذا كان لديك:
- فروق بين الربح المحاسبي والربح الضريبي
- عدم وضوح في إثبات أصل أو التزام الضريبة المؤجلة
- قلق من ملاحظات المراجع الخارجي أو مخاطر الفحص الضريبي
فأنت بحاجة إلى مراجعة محاسبية متخصصة، وليس اجتهادات فردية.
الأسئلة الشائعة حول معيار المحاسبة الدولي IAS 12
ما هو معيار المحاسبة الدولي رقم 12؟
هو المعيار المسؤول عن المعالجة المحاسبية لضريبة الدخل والفروق المؤقتة.
ما هو معيار الضريبة المؤجلة؟
هو الجزء من IAS 12 الذي يعالج الفروق المؤقتة وتأثيرها الضريبي المستقبلي.
هل يسمح معيار IAS 12 بخصم الضريبة المؤجلة؟
لا، لا يسمح بخصمها بالقيمة الحالية.
ما الفرق بين IAS 12 وIFRS 12؟
IAS 12 خاص بضريبة الدخل، بينما IFRS 12 يختص بالإفصاح عن الاستثمارات.
هل تحتاج إلى تطبيق معيار IAS 12 عمليًا؟
تطبيق معيار IAS 12 بشكل غير دقيق قد يؤدي إلى:
تضليل القوائم المالية
أخطاء في عرض الالتزامات
مخاطر مراجعة ضريبية
